毕业论文网

公允价值计量论文范文 公允价值计量准则论文文献资料

《关于公允价值理的文献综述》概括:本论文是一篇免费优秀的关于价值计量论文范文资料,可用于相关论文写作参考。

文/宋娜 秦晓东

【摘 要】公允价值无疑是目前国际会计学界的热点问题之一.本文就公允价值的定义、应用、理论基础及计量属性的国内外研究文献进行了较为系统而全面的梳理,为公允价值的进一步研究提供了一个框架和基础.

公允价值计量:注册会计师 会计 专题班 001、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1全套418768025

【关键词】公允价值;理论基础;计量属性

【作者简介】宋娜,福建师范大学经济学院硕士研究生,研究方向:会计理论与实务;秦晓东,福建师范大

学经济学院副教授,硕士,研究方向:会计、税收.

2006年2月15日我国颁布的新会计准则适度引入公允价值计量属性,至今已实施6 年时间.公允价值计量属性是对传统会计计量的新突破,但公允价值计量有其困难所在,公允价值作为理论和实践方面具有模糊性、争议性及复杂性等特征的计量属性,长期以来成为国内外专家、学者一直研究、探讨的重要课题.本文综述国内外专家、学者对公允价值定义、应用、理论基础及计量属性等几方面的理论研究,寻找公允价值发展脉络,并从中得到启示.

一、关于公允价值定义的研究

(一) 公允价值的起源阶段

理论上最早关于公允价值基本思想可以追溯到坎宁,1929年他在《会计中的经济学》中对资产的定义、计价及资产价值变动损益进行立即确认的观点就隐含了公允价值的基本思想.会计事务中最早涉及公允价值概念可追溯到AICPA 在1953 年发布的第43 号会计研究公告,其中指出“当无形资产通过证券交换取得时,其成本应当考虑为或是其对价的公允价值或给予财产的公允价值”.隶属于AICPA的APB于1967年12月颁布的第12号意见书《总括意见》中,要求企业使用现值法对应付债务进行摊销.这是美国财务会计准则中应用公允价值的雏形,但还称不上真正意义上公允价值概念的应用.这一阶段,公允价值并没有受到应有的重视.

(二) 公允价值的发展阶段

1.公允价值的初始应用阶段.APB在1970年8月颁布的《企业财务报表的基本概念和会计原则》中最早提出了关于公允价值概念的表述,但它将公允价值界定范围仅限于资产,而将负债排除在公允价值计量范围之外,也没有对交易各方和交易市场做出任何限定.FASB 于1975 年颁布的论文范文AS No.12,要求对可变现的普通证券采用公允价值进行计量,这是FASB 颁布的第一个与公允价值应用有关的会计准则.之后,FASB 又陆续颁布了论文范文AS No.13,15,19,要求使用公允价值对某些资产进行计量.

在这一阶段,历史成本拥护者如论文范文储备委员会、财政部和金融界等的干预限制了早期公允价值会计的发展.

2.公允价值的拓展应用阶段.1990 年9 月,SEC 时任主席理查德·C·布雷登指出,历史成本财务报告对于预防和化解金融风险并无作用,并首次提出应当对金融工具采用公允价值进行计量.20世纪90年代,FASB为了推动公允价值的发展,先后颁布了一系列相关的财务会计准则.FASB 在1998 年6 月发布的论文范文ASN0.133 准则公告中,修订并完善了先前准则公告(如FAS107、FAS125) 中有关公允价值的定义.由此可见,随着金融工具的不断创新和发展,公允价值的推广应用已成为大势所趋.

(三) 公允价值的全面推行阶段

FASB于20世纪90年代末进一步加大了公允价值的使用力度,将公允价值应用到金融工具之外的其他项目,试图用公允价值会计取代传统的历史成本会计,从而建立全面的公允价值计量模式.

2006 年9 月FASB 发布的论文范文AS NO.157 指出“公允价值是指计量日,在有序交易中市场交易者出售一项资产将能收取或转移一项负债将需支付的论文范文”.FASB 于2007 年2 月发布的论文范文ASNo.159,赋予了企业公允价值选择权,允许企业对多种金融工具和某些特定的其他项目按照公允价值进行计量,公允价值的使用范围进一步扩大.2008年美国金融危机引发全球金融海啸,使金融界对公允价值产生了怀疑.FASB与IASB成立联合专家小组探讨了公允价值计量准则的完善与应用.FASB 先后发表了FSP FAS157-3、FSPFAS157-4 及FSP FAS157-5 三份工作人员立场公告,分别就非活跃市场下如何应用论文范文AS157及当金融资产或负债的交易非有序且交易的活跃程度和交易量明显下降时如何应用论文范文AS157等方面提供指导, 并就金融危机所暴露的问题, 对论文范文AS157做了补充.

2009 年5 月,IASB 颁布了《公允价值计量》(征求意见稿),并在2010 年12 月颁布了《公允价值计量》准则(IFPS13) 的确定稿.该准则在统一、完善公允价值计量要求的同时,实现了与美国会计原则的极大趋同.2011年新颁布的国际财务报告第13号准则基于市场计量的特征对公允价值进行了定义.

在可预见的未来,公允价值计量属性不但不会被废除,还将会得到进一步的完善并与国际准则趋同,进而全面应用于会计领域.

二、关于公允价值应用的研究

(一) 公允价值在国际会计准则中的应用研究

IASB十分重视公允价值的应用.国际财务报告准则(IAS/IFRS)与公允价值的关系甚为密切,其中应用到公允价值的领域十分广泛.根据谢诗芬(2003) 的统计,截止2001年2月,有效的35份IAS/IFRS 中,涉及到公允价值的有21 份,占60%.据盛明泉(2011) 统计,截止到2008年8月底,IASB一共发布了4l项准则(IASI—IAS41)和8 份IFRS, 在现今有效的有29 份IAS 和8 份IFRS,总计37 份.在这37 项准则中,与公允价值有关的达25项,约占68%.由此可见,公允价值在国际会计准则中的应用已成为大势所趋.

(二) 国内关于公允价值应用的研究

关于我国会计准则是否要引入公允价值,国内学者主要有两种观点.

1. 我国不应该引入公允价值.刘玉廷(2001) 认为,由于我国市场经济尚未健全且缺乏规范,超前引入公允价值,很可能出现利润操纵现象,因此《企业会计制度》对有关经济业务事项的处理,应尽可能规避公允价值,而按账面价值入账.冯淑萍(2001) 认为,由于某些领域缺乏活跃市场,致使公允价值难以获得,给公允价值的应用留下了空白.

2. 我国应大力提倡公允价值.黄世忠(1997) 指出,已沿用几百年的历史成本会计模式极可能被公允价值会计取代,公允价值将成为21世纪最主要的计量模式,并将导致会计计量发生一场大革命.谢诗芬(2003) 指出,回避公允价值是行不通的,因为公允价值不仅是一个会计理论和实务问题,更是一个与我国能否取得国际上某些权威机构对我国完全市场经济地位认可的问题.刘永泽、马妍(2010) 结合我国上市公司2007年及2008年的年报深刻分析了公允价值应用状况及相关问题,认为合理使用公允价值必将提高我国会计信息的质量,并能提供更具价值的财务信息.刘强安(2010) 通过回顾市场论文范文在会计计量中应用的理论与实践,指出公允价值在后续计量中的应用是适用新经济形态客观要求的必然产物.

由此可见,回避公允价值将不再是我国会计界的主流,公允价值在我国的研究和运用已经进入了一个崭新的阶段.

三、公允价值的理论基础及计量属性研究

(一) 公允价值的理论基础研究

1.公允价值符合现代会计目标.会计目标是会计理论结构的逻辑起点,也是会计计量的理论基石.会计目标的不同导致对会计信息要求的不同.关于会计目标,有两种具有代表性的观点——“受托责任观”和“决策有用观”.随着资本市场的快速发展,企业股权的分散化程度不断提高,致使出现不明确的委托人报告会计信息的受托责任.经济决策所需要的信息在时间上的分布既可以是过去的,也可以是现在的,还可以是未来的,纯粹的历史成本只能提供与交易或事项相关的过去的信息,从而无法满足决策有用的会计目标,而公允价值提供的信息不仅能面向过去、现在和未来,而且能够反映出其不确定性,从而满足了决策有用观会计目标.卢永华、杨晓军(2000), 谢诗芬(2004), 陈美华(2006),夏成才、邵天营(2007),张健(2008) 及盛明泉(2011) 均提出过类似的观点.

2.公允价值符合信息质量特征.1980年FASB在论文范文AS NO.2中指出,“相关性”和“可靠性”两个主要质量特征决定了会计信息有用与否,相关性与可靠性具有同等重要的地位.与历史成本相比,公允价值提供的信息因能反映现实条件下市场对该资产或负债的评价而更具有相关性.且公允价值本身并不缺乏可靠性,相反,其出现恰恰体现了人们对可靠性的追求,只是在技术层面(现值及其应用) 上需要更多的投入.卢永华、杨晓军(2000)、谢诗芬(2003)、张健(2008)、盛明泉(2011) 都认为公允价值符合会计信息质量特征.

3.公允价值符合全面收益理论.1980 年,FASB提出全面收益概念,并在1997年6月颁布的论文范文ASl30 公告中指出全面收益包括净收益和其他全面收益.建立在价值基础之上的公允价值计量模式,能够对资产或负债现行市场价值进行客观、公正的估计,因而能更好地满足准确计量全面收益的内在要求.卢永华、杨晓军(2000),谢诗芬(2003),夏成才、邵天营(2007),张健(2008),盛明泉(2011) 都提出过类似的观点.

4.公允价值符合产权理论.产权与会计的关系尤为密切.一方面,产权的界定、产权利益的维护、产权功能的实现与会计的基础性作用密不可分;另一方面,产权的实现及发展又为会计的发展开辟了道路,并提出了要求.现代产权理论是公允价值计量的制度基础.公允价值的基本特征使会计为产权主体提供的信息更具有决策相关性,从而有助于企业进行正确的经济决策,促使产权资源配置功能的实现.国内学者陈美华(2006),盛明泉(2011) 都提出公允价值符合产权理论的观点.

此外,国内学者初宜红(2011) 从经济学视角、会计学视角、计量学视角及契约学视角对公允价值理论基础进行了综述,提出公允价值计量满足相关性、符合配比原则、符合未来会计确认基础及计量观要求等观点.

当然上面所述只是国内有关学者在公允价值理论基础方面的共识,公允价值的理论基础不仅仅局限于上述几个方面,其他专家学者关于公允价值理论基础还有自己独特的见解,如盛明泉(2011) 认为,公允价值相关理论基础还符合净盈余理论、经济收益概念、资本保全理论、会计要素本质、财务报表逻辑关系、经济虚拟化的发展等.并认为,公允价值理论基础主要考虑三个方面的问题,即要不要采用公允价值,何时采用公允价值,如何采用公允价值.

(二) 公允价值的计量属性

我国学术界争议最多的问题之一是有关公允价值是否是一种计量属性以及与传统计量属性之间的关系的问题.我国学术界对公允价值计量属性的认识目前主要有三种代表性观点.

1.公允价值不是一种计量属性.石本仁、赖红宁(2001) 指出,公允价值本身只是一个检验尺度,并不是一种计量属性.任世驰、陈炳辉(2005) 通过对FASB观点的分析,认为公允价值既不是一种组合计量属性,也不是一种评判标准.

2.公允价值是一种独立的计量属性.黄平(2003) 认为各计量属性计量结果的偶尔一致,并不排斥各计量属性在内涵上的独立性,通过对FASB论文范文AS NO5 的分析,指出不能认为哪种计量属性是重复的.黄学敏(2004) 指出,从狭义上讲,公允价值是一种独立的计量属性.吴水澎(2003) 认为,会计环境的变化推动了公允价值的产生,它绝不仅仅只是现有几种计量属性的简单统称.葛家澍和徐跃(2006) 也认为公允价值是一种与其他计量属性有区别的计量属性.

3.公允价值是一种复合的计量属性.关于公允价值是一种复合计量属性,我国理论界主要有以下几种观点:卢永华、杨晓军(2000) 认为公允价值是与历史成本相对立的复合计量属性,认为公允价值是指现行市价或未来论文范文流量现值;谢诗芬(2003) 指出公允价值是包括历史成本、重置成本、现行市价、短期可变现净值和以公允价值为目的的现值的一种全新的复合计量属性;黄学敏(2004) 指出,从广义层面看,公允价值可以包含其他几个计量属性;常勋(2004) 认为,公允价值的概念实际上已“嵌入”了各种计量属性,使公允价值成为一种复合(或综合) 的计量属性;于永生(2006) 从理论层面指出,公允价值几乎涵盖所有计量属性,是一种复合计量属性;王建成、胡振国(2007) 认为公允价值是从现行市价和现值中衍生出来的一种具有“复合”性质的计量属性;刘浩、孙铮(2008) 认为,公允价值不具备狭义计量属性的特点,他们认为公允价值代表了各计量属性的终极目标——公平交易.盛明泉(2011) 认为公允价值与其他计量属性不是平行关系,而是处于一个更高的层级,并且是其他某一种计量属性在市场交易的不同时间和市场条件下的重复或再现.

通过阅读大量的国内外文献笔者也认为,公允价值是一种包含其他几种计量属性在内的复合的计量属性,与其他几种计量属性之间存在一定的依存关系,而非一种独立的计量属性.

四、综述及展望

本文对公允价值的定义、国内外公允价值应用、公允价值的理论基础及计量属性进行了综述研究,可以看出,公允价值随着经济发展成为不可逆转的计量属性,可为会计信息使用者提供有价值的可参考信息.在新会计准则实施的六年的时间里,企业运用公允价值的程度、在应用过程中存在的问题及对策探讨具有很强的理论与现实指导意义,笔者将会进一步进行探讨.

参考文献

[1]乔元芳(译).国际财务报告准则第13 号——公允价值计量(上)[J].新会计,2011,(11).

[2]刘玉廷. 《企业会计制度》的中国特色及与国际惯例的协调[J].会计研究,2001,(3).

[3]冯淑萍.关于建立国家统一会计会计核算制度的若干问题[J].会计研究,2001,(1).

[4]黄世忠.公允价值会计:面向21 世纪的计量模式[J].会计研究,1997,(12):40-42.

[5]谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究[M].长沙:湖南人民出版社,2003.

[6]刘永泽,马妍.公允价值在我国上市公司的应用研究[J].会计之友,2010,(2).

[7]李茵.公允价值应用研究[D].厦门大学硕士学位论文,2008.[8]刘强安.市场论文范文、价值发现与公允价值计量[D].厦门大学博士学位论文,2010.

[9]卢永华,杨晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究,2000,(4):60—62.

[10]谢诗芬.会计计量的现值研究[M].成都:西南财经大学出版社,2001.

[11]王建刚,朱金一.公允价值理论研究:文献综述[J].合肥学院学报(社会科学版),2008,(5).

[12]陈美华.真实与公允观念在会计概念框架中的定位研究[J].会计之友(上旬刊),2006,(10).

[13]夏成才,邵天营.公允价值会计实践的理论透视[J].会计研究,2007,(2):24—30.

[14]张健.公允价值会计理论与实践探析[J].财会通讯,2008,(6).

[15]盛明泉.金融稳定视角下我国公允价值会计应用研究[M].北京:经济科学出版社,2011.

[16]初宜红,曲再苗.公允价值理论基础综述[J].理论,2011,(12).

[17]石本仁,赖红宁.公允价值会计——理论基础与现实选择[J].暨南学报(人文科学与社会科学版) ,2001,(4):54-61.

[18]任世驰,陈炳辉.公允价值会计研究[J].财经理论与实践,2005,(1):72-76.

[19]黄平.浅探公允价值计量属性的内涵[J].财会月刊,2003,(A2):10-11.

[20]黄学敏.公允价值:理论内涵与准则运用[J].会计研究,2004,(6):17-21.

[21]吴水澎.中国会计理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2000.

[22]葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究,2006,(9):7-14.

[23]常勋.公允价值计量研究[J].财会月刊,2004,(A1):3-4.

[24]于永生.公允价值研究的"两张皮"现象分析[J].审计与经济研究,2006,(6):51-56.

[25]王建成,胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析[J].会计研究,2007,(5).

[26]刘浩,孙铮.公允价值的目标论与契约研究导向——兼以上市公司首次确认辞退补偿为例[J].会计研究,2008,(1).

[27]傅贞.金融危机下公允价值及其应用研究——以会计准则为视角的探讨[D].对外经济贸易大学硕士学位论文,2009.

[28]高铭.公允价值概念及运用:过去与未来[D].东北师范大学硕士学位论文,2008.

[29]路晓燕.公允价值会计的国际应用[J].会计研究,2006,(4).

[30]葛晓舰.公允价值计量与应用研究[D].财政部财政科学研究所博士学位论文,2011.

(责任编辑:杨艳军)

总结:

适合不知如何写价值计量方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于价值计量论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。

您可能感兴趣的话题

高级财务会计论文 小学时代杂志 怎么给杂志社投稿 工商管理论文 毕业论文绪论模板 翻译期刊 论文主题 国际贸易专业论文选题 市场营销专业毕业论文