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是由财务人员!谨慎性原则的会计核算方法

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“谨慎性原则”指的是在处理经济业务时,往往会面临多种可供选择的会计方法,而为了避免将资产高估而造成损失,就必须选择那些可避免高估资产和收益的会计方法.谨慎性原则采用的是成本与市价熟悉规则,其中的主要方法包括:快速折旧法、存货的后进先出法、备抵坏账列提法等等,这些方法确实在会计实务中起到了积极的作用——加速了资本回收、保持了资本、消除了不确定因素所带来的损失.

一、谨慎性原则的含义与目的

谨慎性原则就是要求企业在进行会计核算的过程中,对不可能发生的费用和损失进行合理地估算,既不能低估负债或费用,也不能高估资产或收益.该原则真正的目的是要避免企业虚夸资产和收益,帮助企业由此而产生的生产经营风险降到最低,使企业能够做出正确的经营选择与决策,有利于提高企业在市场中的竞争能力,也有利于保护债权人和投资者的集体利益.金融企业运用谨慎性原则主要是为了关注和反映或有负债,给各种财产减值做准备,以及加速固定资产的折旧等.落实谨慎性原则的前提是要给予企业会计核算自主权.1993年我国首次出台并实施了金融企业会计制度,然而该会计制度带有明显的计划经济的色彩,这是由于当时我国正处于由计划经济向市场经济转型的时期.在该制度中,如固定资产的折旧年限和净残值、计提坏账准备的方法和比例等都是由国家统一制定的,金融企业只能在较小的范围内进行自主选择.可是随着市场经济的成熟、巩固与发展,这些国家规定一方面使得金融企业所提供的会计信息失真,不能真实地反映企业的实际情况.另一方面,在不能根据实际情况进行固定资产折旧和计提坏账准备的背景下,企业应付风险的能力也在无形之中被削弱了.由此可见,这些规定越多,越容易阻碍金融企业全面走向市场,越容易降低企业的市场竞争能力.

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“经济越发展,会计越重要”.会计资料在经济迅猛增长所带来的诸多不确定性因素的影响下变得失真,从而让使用者产生盲目性.稳健性原则正好弥补了这一缺陷,企业在该原则下处理经济业务时,不能够一味地蓄意低估资产和净利润,也不能够随意地报告损失,而是要对未来情况的不确定性做出谨慎稳妥的考虑,会计在计量时必须做出谨慎的反映.

二、谨慎性原则的意义

1.在资产方面.在市场变化的影响下,存货有时可能会低于取得成本,有时也可能会高于取得成本.但由于资产在市价上涨时尚未 ,收入没有真正实现,因此不能确认收入;反之,销售在市价下跌低于取得成本时又难于回升,因此为了使资产的账面价值降低以免被高估,往往需要列提跌价损失.

2.在固定资产方面.通过采用快速折旧法来避免因为技术陈旧和物价变动等因素所带来的损失.

3.在负债方面.企业通常在提供商品和劳务之前就会预收定金或全部劳务费,但在特殊情况如没有按期提供商品和因故终止劳务时,为了避免收入被高估,则要将此项收入列为应付款项.

4.在收入和费用方面.销售一旦成立就表明收入已经实现,但赊销的情况例外.在赊销过程中,应收账款的前提是假定账款在以后或未来时日能够收回,但仍然存在拒付、退货,甚至破产而无法偿付的可能性,还存在商品在销售后因提供服务而支付费用的可能.在这样的情况下,为了避免高估收益使企业蒙受损失,合理且必要的做法就是按照科学的方法提列一定的坏帐费用.

三、谨慎性原则在会计核算中的具体应用

1.对或有资产的处理.或有资产是由过去的交易所造成的潜在资产,由于必须通过未来不确定事项是否发生才能证实,不是由企业自身完全控制的,因此在现阶段不能确定其是否会成为企业的真正资产.那么出于谨慎稳健的考虑,会计制度规定或有资产不应在企业的报表附注中进行披露.

2.债务重组中或有收益的处理.债务重组就是债务人对债务条件的事项进行修改,这主要是通过法院裁决或是由债务人与债权人达成相关协议所实现的.如果在债务重组的过程中发生了或有收益,对于债务人来说,企业无论是通过修改其它债务条件或是债务转资本来进行重组,还是以 或非 资产清偿债务,对于非 资产的账面价值或企业所支付的 金额,若出现转作资本的金额不大于应付债权的账面金额的情况时,就不能将其确认为营业外收入,而是要将其作为资本公积进行确认.这样一来,可以防止企业高估收益数额,保证企业没有多计收益,符合谨慎性的原则.在相同的情况下,即在债务重组的过程中发生了或有收益,那么对于债权人来说,当重组债权的账面金额不大于将来应收金额时,债权人不能将其做账务处理.

3.收入的确认标准体现谨慎性原则.企业会计制度明确规定,在下列条件均能满足时,销售商品的收入才能够予以确认:第一,商品所有权上的主要风险的报酬已经被企业转移给购货方;第二,企业没有对 的商品实施控制,也没有保留商品的继续管理权以便与所有权相关联;第三,与所发生的交易相关的经济利益能够顺利流入企业;第四,可以可靠计量相关的成本和收入.只有在这四个条件同时完全满足时才能够对收入予以确认,否则就算已经收到价款或是已经将商品发出,也无法对收入进行确认.因为在现实中会有一些不确定因素存在,从而妨碍交易的真正完成,由此一来收入就会被多记,所以在这四个条件都满足时才对收入予以确认是谨慎性原则的充分体现.

四、谨慎性原则应用中的思考

1.企业应充分应用但不滥用.企业需重点增强财务人员的财务风险意识,使其能够对风险适时地做出恰当反应,培养财务人员的专业判断能力和专业素养,使其拥有较强的职业判断力和风险敏感度.财务人员必须达到熟练运用新准则的效果,就需要企业为其提供足够的机会和空间去学习新会计准则.企业管理层则应该有意识地引导财务人员充分利用制度给予企业的自主性,充分利用谨慎性原则中合理的会计政策和适当的会计方法,使谨慎性原则真正为企业带来抵御风险的作用.还有一点值得注意的是,在使用谨慎性原则时,秉持正确的态度是必不可少的.企业的盈利在很大程度上取决于谨慎性原则使用得是否良好.企业违背会计准则的规定,任意夸大未来的损失,虽然可以帮助其减少所得税,但同时也会降低盈利,导致投资者信心不足.因此,企业在充分利用谨慎性原则的过程中必须掌握好“度”,禁止任意扩大范围和随意提取秘密准备金.

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2.充分发挥社会评估机构的作用.确定预计损失是谨慎性原则运用的重心,而这不单是财务人员能够完成的,需要有专门积累的经验和知识.一方面,很多其他方面的专业知识都与评估预计损失有关,如或有负债的估计、存货的可变现净值的确定、固定资产和在建工程以及无形资产可收回金额的估计、短期及长期投资中股票及债券的市价预测等等.片面要求财务人员全面掌握某一方面的专业知识,容易导致其自估损失或利用评估资产价值和损失达到调节盈亏的目的.另一方面,聘请会计师事务所、审计师事务所等一些 机构来进行预计损失的评估工作,可以做到公正评估、消除人为操纵的影响,使评估资产价值和损失的作用得到充分发挥,评估工作也就更准确、更客观、更专业.

3.加强会计理论的研究,以指导会计实务.会计准则中较详细的规定了有关谨慎性原则的应用方法的具体会计处理,虽具有普遍适用性,但无法解决很多实际中的具体问题.如各种跌价准备、减值的计提,关键是通过确定资产的可收回金额或可变现净值,计算出应计提的跌价准备和减值金额.但因为存在人为操控的空间且不同企业对风险的认知程度不同,就导致了企业准备金计算的较大差异,也使得企业开始随意应用谨慎性原则.所以说,想要使谨慎性原则的应用符合实质,就应该加强研究会计理论专题.

符合会计谨慎性原则的会计信息能给公司带来收益,具体表现为公司声誉的增加、股票流动性的提高、机构投资者关注的上升以及融资成本的降低.审计职业道德失范是转型时期的结果,为摆脱审计职业的道德失范的黑洞,必须完善社会审计市场的监管机制,另外必须充分发挥政府监管机构、行业自律组织以及市场机制在审计职业道德建设方面的作用,建立三方面共同参与的监管模式.

(作者单位:吉林油田供应处)

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