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建筑企业!“营改增”对建筑企业税收的影响探微

该文是建筑企业论文范文,为你的写作提供相关参考。

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富立旻

摘 要:“营改增”是国家在全面税收方式上的重大改革,建筑企业是本次“营改增”范围内的重要项目.实行“营改增”后,建筑企业纳税方式及企业税赋发生了重大变化.本文根据对建筑企业“营改增”内容的分析,提出几点“营改增”对建筑企业的影响,从而提出建筑企业在财务管理上的应对策略.

关键词:营改增;建筑企业;税收影响

自2016年5月1日起,“营改增”政策已经在我国全面实行,税收改革旨在降低企业税负.但是,从建筑单位角度进行分析,如果不能正确、及时更改传统管理经营方式,会促使企业营改增以后会计核算和企业管理方面出现变化,新税制改革不但可以降低企业税负,也会适当提升企业税收负担.

一、涉及建筑业“营改增”的具体内容

2016 年3 月23日,财政部、国家税务总局在发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,可以从以下方面分析变化情况:

(一)改变应纳税税种.增值税属于价外税,营业税是一种价内税.建筑企业发展中从缴纳营业税变为计征增值税,取得和抵押增值税专用 是建筑单位进行会计核算的重要内容,相比较以前征收营业税来说,会在一定程度上提高工作难度和工作量.

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(二)税率的变化.建筑企业“营改增”前按税率3%计征营业税;“营改增”后,建筑企业增值税征收率为11%和3%.

(三)会计核算不同,对会计人员的要求提高.“营改增”税制改革后,会计核算科目发生变化.建筑单位需要对增值税进行报税、抄税、以及认证等相关工作,同时也需要申报和缴纳个税和附加税,不但包括地税也包括国税,因此会提高操作难度和工作量.

二、“营改增”对建筑企业税收的影响

(一)部分建筑企业税负可能不降反升

从理论上说,营改增后,建筑企业应平均减轻80%以上的税负,但是,考虑到实际情况,建筑企业的税负可能不降反升.营改增后,建筑企业先行支付的税金将由3%上升到11%,如果增值税进项抵扣受到时间和有关条件的限制,那么建筑企业的施工成本将进一步推高,其税负将会大幅提升.尽管《通知》中考虑到建筑工程老项目的过渡,采用3%简易征收,但对于建筑企业新增项目的税负将可能得不到预期的下降.

(二)增值税税款销项不能顺利抵扣

在制度上,营改增将解决营业税制下的重复征税问题中的全额征税、道道征收改变为现阶段的层层抵扣、环环征收.但是,这在建筑业比较难以实现.

在实践中,抵扣项目分散会造成建筑企业不能顺利抵扣进项,建筑企业的税务管理成本也会随之提升.建筑业的劳务成本占总产值的比重一般较大,如果建筑企业无法在一段时期内取得劳务分包企业开具的增值税专用 ,就不能及时抵扣进项税.此外,由于建筑企业项目分散,建筑材料来源渠道多样,建筑企业在购买材料的过程中有一些不能够获得专用增值税 .如灰、砖、瓦、沙、石等采购中,为节约运输成本,建筑企业一般在项目所在地进行采购,供应商通常是个体户或者小规模纳税人,没有获得增值税的资格;供应商品混凝土的单位基本上都是利用简易方式对缴纳增值税进行计算,同时也不能出具相应的增值税专用 .

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(三)建筑企业税务管理风险陡增

营改增将给建筑业的税务管理带来一定的风险.税务机关通常的做法是以票控税,因此, 风险就是建筑企业面临的重要涉税风险之一.第一,增值税 管理风险.建筑企业如取得虚开的或伪造的 、被证明为非税务机关 的 、通过金税系统发现失控或作废的 ,就无法抵扣增值税.第二,建筑单位生产中一般因为自身虚开等原因,开具增值税专用 的时候存在一定风险.第三,由于进项抵扣申报有一定的期限,建筑企业有可能因为超过期限而无法抵扣.

(四)建筑企业财务核算的难度增加

营改增后,原来的会计科目已经不能适应新的要求,需要做一些调整和增加.营改增前,对建筑企业的财务核算要求比较简单,营业税是价外税,不涉及抵扣进项;营改增后,销项税为价内税,需要计算销项税和抵扣进项税.

(五)建筑企业营业利润将受到较大影响

营改增前建筑企业净利润水平一般只有3%左右,利润低,周期长,账期长,营改增后,建筑单位从价内税方式变为外税方式,会降低企业营业收入,相应的营业利润也会受到较大影响.

(六)建筑业企业资本结构可能发生变化

营改增后建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货和机械设备等固定资产的入帐价应扣除进项税,与营改增前企业采购同等价格的资产相比,入账价值降低,建筑企业的资产总额将下降,由此可能导致企业资产结构发生变化.

三、建筑企业如何应对营改增后的风险

(一)不断规范企业的财务核算、

营改增对建筑企业的涉税管理、账务处理的影响较大,对其会计核算的要求更高.财务核算的各个环节,包括发出材料、购进材料、甲方验工计算、分包方验工计算等过程中一般都会出现增值税核算内容,除了进行附加税费和个人所得税的申报缴纳外,还要进行增值税的抄税、报税、认证工作,大大增加了工作量和操作难度.

(二)进行合理的纳税筹划

企业要树立进项税抵扣的观念,在采购过程中尽量取得足额增值税专用 ,最大限度地提高进项税扣除额,进而提高抵扣率.例如在材料采购中,选能提供增值税专用 的供应商,签定总包方、甲方、供应商等方面的三方协定,供应商能够为总包方提供相应的可以抵扣 ,总包方也应该为甲方提出和供应商法提供金额相同的增值税 ,以此作为工程价款的组成部分,从而降低总包方企业的税负水平.

建筑企业在签订施工合同时,合理确定工程付款时限,尽量避免因工程跨年度而垫付大额税款.

由于人工费不能抵扣,迫使企业引进新进的先进流水线和机械设备,尽可能降低操作人员的工作数量,最大限度降低施工操作的成本支出,全面减少建筑企业税负.

(三)着手建立新的定价机制

建筑企业应充分认识营改增对定价策略的影响,通过恰当的定价策略尽量降低成本.在工程定额等预算方面,构建合理的价税分离机制,利用对工程造价原则进行调整的方式来合理改变工程结算方式和定额,在工程造价上合理的增加建筑企业税负,防止建筑单位出现税收负担.

参考文献:

[1《] 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(. 财税(2016)36号).

[2]陈文达,徐成娇.建筑业营改增的风险分析与策略.

[3]宋平蕾.论“营改增”实施后建筑业将面临的问题及对策.

(作者单位:广梅汕铁路有限责任公司惠州房建公寓段)

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