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人力资本保全!会计视角下的人力资本保全

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西电 企业人力资本投资经济分析 50讲 零基础自学 视频 : 资本保全约束 1、★勤俭和教育:中国经济的“隐形推手”2、★爱奢侈3、★经济新常态下IT专业本科毕业生就业态势

会计视角下的人力资本保全

鞠亚辉

(齐齐哈尔大学 应用技术学院, 黑龙江 齐齐哈尔 161006)

[摘 要] 企业人力资本保全的根本目的,是为维持人力资本的一种现实的或潜在的价值增值能力,而并不是机械地、静止地去保持资本期初总额原封不动.在知识经济时代,要实现人力资本保全,就必须改革传统的会计模式,建立劳动者权益,引入人力资产、人力资本和劳动者权益的概念,并在会计核算中增设“人力资本”、“人力资产”和“长期应付款”等账户,会计等式、会计报表也应作出相应调整.

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[关键词] 人力资本;人力资本保全;人力资产

[中图分类号] F241    [文献标识码] B

 资本保全(capitalmaintenance)又叫资本维护,是指企业生产经营只有在资本得到维护或成本得到补偿之后,才能确认收益.资本保全理论是真实收益理论的核心.20世纪60年代以来,随着人力资本的提出并受到广泛关注,尤其是在80年代美国提出“新经济”后,资本保全理论由传统的物质资本保全观扩展到人力资本保全观,但对人力资本保全(humancapitalmaintenance)的研究,多是将物质资本保全的内容套用于人力资本保全上,忽视了人力资本的“个性”,因此有必要对人力资本保全作进一步探讨.

一、对传统资本保全观的剖析

传统资本保全理论,是以资本的不同概念为依托而构建的,主要有财务资本保全(FinanceCapitalMaintenance)和实物资本保全(PhysicalcapitalMaintenance)两种不同观念.财务资本保全观,是以财务资本概念为基础,将资本视为业主投入企业的货币或购买力.在财务资本保全观下,只有在调整本期的所有者分配和所有者出资后,企业期末净资产的货币金额,大于期初净资产的货币金额时,利润才能形成.而实物资本保全观,是以实物资本概念为基础,将资本视为业主投入企业的实际生产能力(或营运能力,或达到这种能力所需的资源和资金),而不仅是货币价值.在实物资本保全观下,企业期末实物生产能力超过期初的部分,在扣除本期资本净投入后的余额,就形成了当期收益.

资本保全是持续经营假设的基础,它是企业简单再生产的首要前提.如果资本不能保全,不断受到侵蚀,那么生产经营就难以继续.然而,传统资本保全观在维持企业简单再生产的同时,往往会误导企业的生产经营行为.有些企业在传统资本保全观的支配下,一味地注重财务资本保全和实物资本保全.然而,企业只有在人、财、物三方面,都实现了有效配置后,才能沿着帕累托生产最优曲线运转.即使拥有雄厚资金和先进设备,但人力资本极为贫瘠的企业,物质资本的价值增值功能,必然无法实现,企业内部的生产潜能,也得不到发挥,从而制约了整个企业的生产经营.这种只顾“硬件”建设而忽视“软件”的现象,在发展中国家表现尤为突出.那么这些国家要在新世纪实现经济腾飞,必须适应知识经济时代要求,在实现财务资本保全和实物资本保全的同时,实现人力资本保全.

二、人力资本保全观的实质

传统的资本保全观,强调企业作为法人主体独立于生产资料的所有者之外,经营者具有自由运用生产资料使用权的权利,但前提是应做到生产资料资本的保全,否则就会造成物力资本的亏蚀.同理,从生产要素来看人力资源,企业同样作为法人主体,独立于人力资源所有者之外,经营者也具有自由运用劳动力使用权的权利,但前提也是应做到人力资本保全,否则就会使劳动力受到损失.

我们谈人力资本保全,就不应仅局限于强调投入价值的保值,更重要的是要实现人力资本增值.因为企业人力资本保全的根本目的,是为维持人力资本的一种现实的或潜在的价值增值能力,而并不是机械地、静止地去保持资本期初总额原封不动.实际上,如今人们已逐渐达成一种共识,人力资本的高低,对企业核心竞争力的提升至关重要,要保证企业的可持续发展,就须必保证人力资本的不断增值.在知识经济时代,人力资本保全实质上就是要求企业在生产经营中实现人力资本的保值增值.

三、人力资本保值增值的会计处理

(一)引入人力资产、人力资本和劳动者权益的概念

在会计核算中增设“人力资本”、“人力资产”和“长期应付款”等账户.人力资产是指企业在一定时期内拥有或控制的,能以货币计量的,可望向企业流入未来经济利益的人力资源本身,它包含直接或间接增加企业的 或其他经济利益的潜力.人力资本是一种所有权不可转让、继承的特殊资本,其所有权归劳动者本人.人力资本是借助于人力资源、人力资产的形态表现出来的.从会计的角度来看,任何资本均可表现为两方面,即资本占用形态和资本来源渠道.当人力资源为某一特定会计主体所拥有或控制时,便形 力资产,体现了资本的占用形态;而人力资本则代表劳动力的所有权投入企业形成的“资金来源”,即体现了资本来源渠道.所谓劳动者权益,是指劳动者作为劳动力所有者而享有的相应权益.它是留存于企业内的劳动者所拥有资产的对应权益要素,是介于负债和所有者权益之间的一种特殊权益.它主要包括两部分:人力资本和新产出价值中属于劳动者的部分.其中,人力资本体现劳动力所有权投入形成的企业的一项“资金来源”,新产出价值中属于劳动者的部分则体现劳动者由于投入劳动力使用权及所有权,从而对企业新创造价值所享有的补偿权和收益权.

人力资产的加入,导致的未来需要支付给人力资本的工资、福利、奖金属于负债性质,应当反映为企业的一项长期负债.具体做法是在“长期应付款”科目下设明细账户,用以记录人力资本从录用到合同期满停止支付报酬为止预计将支付的报酬,并按一定的折现率折成的现值之和.

(二)人力资本会计的账务处理

1.当人力资源进入企业并拥有企业股权时,按人力资产与人力资本入股价值以及长期应付款工资折现值之间的差额记入资本公积.即:编制如下会计分录:

借:人力资产

 贷:股本(实收资本)——人力资本

 贷:长期应付款

   资本公积

2.当人力资源进入企业人力资本无股权时,人力资本并不能作为股本投入企业,而这种更具一般性的情形中,人力资本就不能作为股本进行确认.这时人力资本权益,将其称之为“劳动者权益”,劳动者权益通过企业各方的契约决定,既可以具有债权人权益性质,也可以具有所有者权益性质,反映为企业净资产的一部分.账务处理上可以单独设置“人力资本”账户,具体的会计处理为:

借:人力资产

 贷:长期应付款——人力资本薪酬

人力资本

3.向人力资源支付工资报酬时,编制如下会计分录

借:人力资产成本——使用成本

 贷:应付职工薪酬等

借:长期应付款

 贷:人力资产

4.人力资产离开企业时,编制如下会计分录

借:股本——人力资本

长期应付款

 贷:人力资产

5.资产评估增值时,按人力资本和物质资本在总资本中所占比例,编制如下会计分录:

借:人力资产等有关资产类科目

 贷:资本公积——人力资本公积

——所有者资本公积

资产评估减值时,做相反的分录

以资本公积转增资本金时,编制如下会计分录

借:资本公积——人力资本公积

——所有者资本公积

 贷:股本(实收资本)

6.提取公益金时编制如下会计分录

借:利润分配——提取公益金

 贷:盈余公积——公益金

7.企业提取盈余公积时,编制如下会计分录

借:利润分配——提取盈余公积

——提取人力资本盈余公积

——提取所有者盈余公积

 贷:盈余公积——人力资源盈余公积

——所有者盈余公积

8.向人力资本所有者和物质资本所有者分配利润时,编制如下会计分录

借:利润分配——应付人力资本利润

——应付所有者利润

 贷:应付利润——应付人力资本利润

——应付所有者利润

9.向劳动者支付 利润时,编制如下会计分录

借:应付利润——应付人力资本利润

 贷:库存

(三)会计等式、会计报表作如下调整

会计等式改为:“物力资产+人力资产等于负债+劳动者权益+所有者权益”.与会计等式相对应,会计报表也要做相应的调整,资产负债表中的非流动资产要添加人力资产项目;长期应付款项目要包含由于人力资产的加入,导致的未来需要支付给人力资本的工资、福利、奖金,所有者权益的项目要增加劳动者权益项目.利润表中营业收入的减项中要再减一个人力资产成本,利润总额还应包含人力资本净收益.

资本保全:世纪大讲堂·20031220中国的人力资本投资——詹姆斯·赫克曼北大演讲

可见,要实现人力资本保全,就必须建立劳动者权益,在会计核算中体现劳动者权益,使企业的收益分配按生产要素进行,即分别按人力资本、物力资本在社会财富创造过程中的贡献大小进行分配,这样不仅能够调动劳动者的积极性,而且对于人力资本的保值增值将起到极大的促进作用.事实证明,这已成为现代经济发展不可扭转的一大趋势.

[参 考 文 献]

[1]胡世明.论人力资本保全[J].会计研究,1995

[2]陈静宇,魏力伟.劳动者权益会计理论述评[J].会计研究,2007(7)

[3]亚当·斯密.国富论[M].北京:商务印书馆,1972

[4]阿尔文·托夫勒.力量转移——临近21世纪时的知识、财富和暴力[M].北京:新华出版社,1997-04-10

[责任编辑:王凤娟]

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